[摘要]新時代下，國有企業(yè)能夠進(jìn)行決策優(yōu)化，改進(jìn)自身內(nèi)部管理，制定科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警防控機(jī)制，這對于國有企業(yè)的發(fā)展來說具有非常重要的意義。內(nèi)部審計作為組織管理體系的重要組成部分，需要發(fā)揮其在國有企業(yè)內(nèi)部推動、完善組織內(nèi)部控制、改善組織運行效率、提升組織價值上難以替代的作用，內(nèi)部審計能力的建設(shè)對促進(jìn)公司治理完善非常重要。
內(nèi)部審計是公司治理的基石，在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計是在董事會層面履職履責(zé)，需要對董事會定戰(zhàn)略、作決策、防風(fēng)險和經(jīng)理層謀經(jīng)營、抓落實、強(qiáng)管理作職能支撐。作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，需要對董事會的職能提供保障監(jiān)督，必然對內(nèi)部審計工作人員的能力提出了更高要求。企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，急需培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型審計人才，內(nèi)部審計人員能力的提升至關(guān)重要。
[關(guān)鍵詞] 國有企業(yè) 內(nèi)部審計能力的建設(shè) 內(nèi)部審計人員能力的培養(yǎng)
國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的高效開展，對于國有企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)不斷加大，隨著國有企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)與資產(chǎn)活動的頻繁，國有企業(yè)內(nèi)部審計的復(fù)雜程度越來越高，不僅審計過程復(fù)雜、業(yè)務(wù)量大，而且很多隱患、風(fēng)險、問題極具隱蔽性，不易被發(fā)現(xiàn)，更加高效率、高質(zhì)量地開展國有企業(yè)內(nèi)部審計，切實發(fā)揮內(nèi)部審計作用，提高國有企業(yè)內(nèi)部審計成效勢在必行。
在整個審計過程中，努力與被審對象維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯弊和問題及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手，可以在一定程度對公司發(fā)展起到加強(qiáng)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計人員通過審計工作服務(wù)于管理層，將審計工作中遇到的問題進(jìn)行反饋分析，確保內(nèi)部審計意見及建議得到有效貫徹落實，可以有利于管理層更好地做出正確的決策。
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計能力的建設(shè)
內(nèi)部審計人員能夠獨立于執(zhí)行董事會進(jìn)行工作，從而提高內(nèi)部審計的地位和作用,內(nèi)部審計部門需得到最高管理層的支持，這種支持也應(yīng)該包括更大范圍的公眾的支持，表現(xiàn)為組織中的各個部門都能尊重內(nèi)部審計人員的工作。從一定意義上說，內(nèi)部審計能起到什么樣的作用完全依賴于管理階層的授權(quán)和支持。
（一）國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的解析能力
內(nèi)部審計越來越重要，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化的一項重要制度設(shè)計。按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是對本企業(yè)及所屬企業(yè)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。就實踐來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計需要以實物、賬務(wù)、制度、責(zé)任人為對象，審查、評價所有相關(guān)活動的科學(xué)性、規(guī)范性、合法性以及效益性。
戰(zhàn)略審計是內(nèi)部審計的至高領(lǐng)地。董事會負(fù)責(zé)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，戰(zhàn)略管理是包括發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計劃、績效考核的完整系統(tǒng)，內(nèi)部審計必須充分理解企業(yè)總體戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略，熟悉公司經(jīng)營的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的承接、展開及評價，才能為企業(yè)提供戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效考核等方面的有高度視野的審計意見。
（二）國家政策法規(guī)的理解能力
當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的形勢更加復(fù)雜，難度和挑戰(zhàn)也更高。我國市場雖然越來越開放，但政策要求與法律法規(guī)也越來越嚴(yán)格。國有企業(yè)只有嚴(yán)格遵守政策法規(guī)，才有可能獲得良好的發(fā)展空間和平臺，否則就會面臨巨額的處罰，市場形象、社會形象也會因此受損，難以在市場中實現(xiàn)更好發(fā)展。
審計工作政策性極強(qiáng)，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》提出了新時代內(nèi)部審計新使命、新目標(biāo)和新職責(zé)，其中包括重大政策落實情況的審計。政策法規(guī)本身就是內(nèi)部審計評價審計項目的尺度，因此內(nèi)部審計首先需要提升對政策法規(guī)的理解能力。內(nèi)部審計涉及本企業(yè)的國家法律法規(guī)，中央政府的政策，地方政府政策，集團(tuán)公司管理制度，必須有充分的研究和理解，才能正確應(yīng)用，知規(guī)合規(guī)。
（三）國有企業(yè)重大風(fēng)險的防范能力
內(nèi)部審計人員要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為根本，監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，只有增強(qiáng)風(fēng)控意識，才能使企業(yè)預(yù)先察覺風(fēng)險，并規(guī)避風(fēng)險。目前，國有企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)活動等都更加復(fù)雜，崗位的權(quán)力、職能、責(zé)任交織，一些環(huán)節(jié)和崗位風(fēng)險較大，不易發(fā)現(xiàn)其存在的隱患、風(fēng)險和問題，可能會導(dǎo)致權(quán)力濫用、資產(chǎn)流失。發(fā)掘各種難以梳理和發(fā)現(xiàn)的問題，有助于國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。
構(gòu)建全面風(fēng)險防范體系是董事會的職責(zé)，而內(nèi)部審計要具備對各類風(fēng)險防患于未然之際的能力，處理好合規(guī)、內(nèi)控與風(fēng)險管理的關(guān)系，具有風(fēng)險識別、管控、移轉(zhuǎn)、制度建設(shè)和轉(zhuǎn)危為機(jī)的本領(lǐng)，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。對董事和高管的職權(quán)行為實施同步監(jiān)督，檢查公司財務(wù)、查錯針砭、建言獻(xiàn)策、促進(jìn)管理，為董事會準(zhǔn)確行使職權(quán)保駕護(hù)航。
（四）國有企業(yè)重大經(jīng)營活動的管控能力
新時代，行業(yè)間正在形成協(xié)同共生的價值共同體。內(nèi)部審計的觸角已經(jīng)延伸至本企業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈。業(yè)審融合是內(nèi)部審計在經(jīng)營活動中發(fā)表審計意見的底氣，這要求內(nèi)部審計對本企業(yè)價值鏈的基礎(chǔ)系統(tǒng)、支持系統(tǒng)、經(jīng)營管理特點、重大經(jīng)營活動有充分的認(rèn)識才能發(fā)揮內(nèi)部審計的管控作用。
國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動是以年度經(jīng)營目標(biāo)方式，實施全面預(yù)算管理；以商業(yè)計劃書、經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)書等方式，逐級分解落實到實施單元，實現(xiàn)充分、規(guī)范、有序地授權(quán)、放權(quán)和行權(quán)；以高管崗位績效契約逐級落實經(jīng)營責(zé)任，定期展開績效對話與過程指導(dǎo)；以完善市場化經(jīng)營機(jī)制為抓手，扎扎實實深化內(nèi)部三項制度改革，夯實企業(yè)經(jīng)營基礎(chǔ)；以年度戰(zhàn)略審計為推手，滾動實施戰(zhàn)略規(guī)劃。
董事會決策企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，改變企業(yè)價值創(chuàng)造的基本邏輯，提升顧客價值和企業(yè)核心競爭力。內(nèi)部審計需具備識別與運用市場規(guī)律和本行業(yè)企業(yè)發(fā)展規(guī)律的遠(yuǎn)見卓識，認(rèn)知企業(yè)組織職能調(diào)整、基本制度和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程優(yōu)化重組，創(chuàng)設(shè)具有本企業(yè)獨特競爭優(yōu)勢的獨門絕技，共同為增強(qiáng)核心競爭力及上下游生態(tài)鏈做貢獻(xiàn)，使企業(yè)內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈、行業(yè)供應(yīng)鏈不可或缺的重要一環(huán)。
二、國有企業(yè)內(nèi)部審計人員能力的培養(yǎng)
內(nèi)部審計工作需要強(qiáng)烈的責(zé)任感、奉獻(xiàn)精神、遵紀(jì)守法和廉潔自律?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》進(jìn)一步明確內(nèi)部審計人員獨立性約束和保護(hù)機(jī)制，內(nèi)部審計人員除必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密外，不得參與可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行審計職責(zé)的工作，這就要求內(nèi)部審計人員具有良好的職業(yè)道德與自我約束能力。
（一）內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德、溝通協(xié)調(diào)能力與學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力
和諧的內(nèi)部審計關(guān)系可以促進(jìn)內(nèi)部審計部門與被審計部門的交流與溝通，確保內(nèi)部審計意見及建議得到有效貫徹落實；及時獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進(jìn)行事前、事中及事后的全過程審計，提高審計效率及審計質(zhì)量。當(dāng)今的社會進(jìn)入新時代，管理創(chuàng)新技術(shù)創(chuàng)新層出不窮。內(nèi)部審計人員要有空杯的心態(tài)，只有與時俱進(jìn)，不斷掌握當(dāng)今數(shù)字化轉(zhuǎn)型的諸多新知識、新技能，才能熟悉內(nèi)部審計涉及的審計理念、技術(shù)、方法、工具的創(chuàng)新，才能融入國家社會經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，在為企業(yè)創(chuàng)造價值的同時，成就內(nèi)部審計人員個人的價值提升。
首先，內(nèi)部審計人員內(nèi)審工作的目的是服務(wù)于管理層，為組織增加價值并提高組織的運作效率，而內(nèi)審工作的審計對象往往是企業(yè)內(nèi)部人員。因此，解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突、建立和諧關(guān)系至關(guān)重要，內(nèi)部審計人員必須具備不可缺少的三個要素：職業(yè)能力、職業(yè)倫理與職業(yè)道德。
其次，內(nèi)部審計人員的工作在于尋找證據(jù)以證明由管理階層設(shè)立起來的系統(tǒng)正在合理的范圍內(nèi)按照管理層的要求運行，同時能為組織中的成員提供有意義的建議和對各種行為進(jìn)行審查的信息。如果內(nèi)部審計人員通過與被審企業(yè)進(jìn)行有效溝通，讓他們了解到內(nèi)審工作是服務(wù)于管理層的，而實際上并不是針對他們的，或許“審”與“被審”的矛盾就會緩和些，同時也要求內(nèi)部審計人員應(yīng)多與被審計企業(yè)進(jìn)行溝通，審計人員按照審計的要求，與被審計人員建立良好的人際關(guān)系，既實現(xiàn)了審計目標(biāo)，提高了組織的績效，又為今后繼續(xù)開展工作創(chuàng)造了一個良好的工作氛圍。
最后，內(nèi)部審計除了要能夠執(zhí)行內(nèi)部審計任務(wù)之外，還應(yīng)當(dāng)能夠?qū)衅髽I(yè)的決策管理等提供依據(jù)，幫助國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)、人員方面的優(yōu)化，指導(dǎo)國有企業(yè)完善內(nèi)部控制等，體現(xiàn)出其對國有企業(yè)的增值屬性。審計團(tuán)隊之間也要善于溝通和交流，具備成熟自信的溝通協(xié)調(diào)能力，才能做好合規(guī)式內(nèi)審、咨詢式內(nèi)審、服務(wù)式內(nèi)審，為企業(yè)的合規(guī)文化建設(shè)作出貢獻(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計人員的財務(wù)知識與財務(wù)的投資融資能力
企業(yè)的資本運營、融投資決策，是企業(yè)在保持持續(xù)經(jīng)營能力、持續(xù)獲取長期優(yōu)質(zhì)資本，優(yōu)化資源配置，保持高質(zhì)量、高效率發(fā)展的關(guān)鍵。從管資產(chǎn)向管資本為主轉(zhuǎn)變，是國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的重大變革，也為內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變提供了思路。
首先，現(xiàn)代國有企業(yè)的市場競爭力體現(xiàn)在多個方面，如技術(shù)、設(shè)備、資源、人才等，但歸根結(jié)底還是國有企業(yè)自身所擁有的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)只有得到科學(xué)合理的配置，才能對國有企業(yè)的發(fā)展帶來正面、積極作用。國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出優(yōu)化國有企業(yè)資產(chǎn)管理的作用和職能，通過內(nèi)部審計工作的開展，使國有企業(yè)更加全面、清晰、明確地掌握自身資產(chǎn)情況，包括資產(chǎn)優(yōu)勢、劣勢以及國有企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)配置需求，實現(xiàn)配置優(yōu)化，增強(qiáng)國有企業(yè)市場競爭力。
其次，國有企業(yè)需要財務(wù)中心不僅賺取產(chǎn)品利潤，賺取資本市場的利潤，因此更需要資本運營層面的內(nèi)部審計。這要求內(nèi)部審計不僅具有基本的財務(wù)知識，還要具有資本運營和資本投資方面的知識，掌握股權(quán)投資、債權(quán)投資、固定資產(chǎn)投資、固定收益投資、投資顧問等投資知識和資本經(jīng)營、資本籌集，運用資本等手段才能實現(xiàn)從對資產(chǎn)的審計到對資本的審計。
最后，內(nèi)部審計人員需要保持持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力。內(nèi)部審計實行審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)，做到企業(yè)資產(chǎn)在哪里、資本走到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里，不留死角。內(nèi)部審計人員要有一定的跨界管理能力，對于不同領(lǐng)域的管理與運營都要有所掌握，并運用系統(tǒng)性的管理思維將自己代入到一個管理者的思維邏輯中，只有思維融入管理之中才能切實發(fā)現(xiàn)問題的所在，從而得出準(zhǔn)確、客觀、合法的審計結(jié)果，找到最貼合企業(yè)發(fā)展的問題解決之法。
（三）內(nèi)部審計人員必須不斷接受后繼教育，提高服務(wù)質(zhì)量
首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)擁有良好的專業(yè)素質(zhì)與非專業(yè)素質(zhì)，對整個企業(yè)的經(jīng)營狀況足夠了解，內(nèi)部審計人員應(yīng)集會計、法律、業(yè)務(wù)技能等知識于一身，有過硬的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，能處理復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)。當(dāng)前，審計會隨著時代變遷而不斷地改進(jìn)更新，審計人員除擁有從事審計工作所必需的專業(yè)知識、職業(yè)技能、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)不斷“充電”，了解審計前沿最新動態(tài)，關(guān)注企業(yè)最新發(fā)展動態(tài)，這樣才能更好地服務(wù)于管理層，做好內(nèi)審本職工作。
其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注意工作方法、交流溝通的技巧，審計人員在與被審計企業(yè)發(fā)展良好的、融洽的關(guān)系和協(xié)作的同時，仍然應(yīng)保持他們的獨立性和公正性。內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范第十條提出：“內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系?！蓖瑯右粋€問題擺在眼前，或許不同的人采用不同的工作方法，最后的收效是截然不同的。當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意語言藝術(shù)和工作方法，設(shè)身處地地替被審企業(yè)著想，提出的建議應(yīng)該是建設(shè)性的，而不是批判性的，被審計企業(yè)也會更容易接受意見和建議。
最后，在審計實務(wù)開展過程中，溝通存在于審計計劃、審計實施和審計報告等整個審計階段，內(nèi)部審計人員要主動地與被審計企業(yè)進(jìn)行有效溝通，與相關(guān)部門建立良好的合作關(guān)系，讓內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持，更好地獲取被審計企業(yè)的第一手資料，出色地完成審計工作，切忌不與被審計企業(yè)溝通而搞突然襲擊，應(yīng)首先把被審計企業(yè)發(fā)動起來，讓被審計企業(yè)覺得受到尊重和幫助，扭轉(zhuǎn)被審計企業(yè)的被動局面。在審計項目開展前應(yīng)把確定的審計范圍、內(nèi)容、方式等與被審計企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的溝通。
三、結(jié)束語
綜上所述，新時代背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)有新?lián)?dāng)、新作為，立足全局進(jìn)行謀劃。深化國資國企改革，做強(qiáng)、做優(yōu)、做大國有資本，緊盯國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的部署落實、合法合規(guī)經(jīng)營決策的執(zhí)行，需要切實加大內(nèi)部審計跟蹤監(jiān)督力度，不斷提高風(fēng)險隱患的揭示水平，使其更加靈活高效地為企業(yè)服務(wù)。
加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成企業(yè)所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手，促進(jìn)內(nèi)部審計部門被審計部門的交流與溝通，為組織企業(yè)增加價值并提高組織的運作效率，內(nèi)部審計工作發(fā)揮了重要的作用。為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，建立更加協(xié)調(diào)的溝通關(guān)系，共同分析錯弊和問題及潛在影響，及時獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進(jìn)行事前、事中及事后的全過程審計，保證審計證據(jù)和意見的客觀性，作出客觀評價，對提高審計效率及審計質(zhì)量規(guī)范經(jīng)營運行非常重要。解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突，構(gòu)建理解合作的和諧關(guān)系，創(chuàng)造良好的工作氛圍，提升內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和素質(zhì)勢在必行。
站在新的歷史起點上，內(nèi)部審計人員要以高度的政治責(zé)任感、歷史使命感和職業(yè)榮譽(yù)感，自覺把內(nèi)部審計工作融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，依法全面履行內(nèi)部審計工作職責(zé)，促進(jìn)新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，為國有企業(yè)的發(fā)展、壯大保駕互航，為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)力量。
文/張曉蓉
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